第一項

中小微企業設備器具所得稅稅前扣除優惠政策

01 財政部 稅務總局

關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告

財政部 稅務總局公告2022年第12號

為促進中小微企業設備更新和技術升級，持續激發市場主體創新活力，現就有關企業所得稅稅前扣除政策公告如下：

一、中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

二、本公告所稱中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

(一)信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下;

(二)房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下;

(三)其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

三、本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產;所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

四、中小微企業可按季(月)在預繳申報時享受上述政策。本公告發布前企業在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

五、中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

財政部?稅務總局

2022年3月2日

02 中小微企業設備器具所得稅稅前扣除新政問答

為使廣大納稅人能夠充分享受《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告)中規定的相關政策，便于納稅人理解政策內容，現就中小微企業2022年1月1日至2022年12月31日期間購置設備器具享受稅前扣除優惠的相關事宜以問答的形式進行說明。

Q1財政部和稅務總局下發12號公告的背景是什么?

答

今年實施新的組合式稅費支持政策，是黨中央國務院統籌國內國際兩個大局、應對經濟下行壓力作出的重大決策，對穩定宏觀經濟大盤、保持經濟運行在合理區間具有重大意義。加大中小微企業設備器具稅前扣除優惠是新的組合式稅費支持政策之一，通過加大中小微企業設備器具稅前扣除力度，有利于降低企業稅收負擔，為企業節省資金，促進中小微企業設備更新和技術升級，持續激發市場主體創新活力，促進經濟平衡增長。

Q2中小微企業購置設備器具享受稅前扣除優惠的主要內容是什么?

答

中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例如：某小微企業在2022年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業按稅法規定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業可就單位價值的50%，即450萬元在2022年一次性扣除;其余450萬元可在剩余9年計算折舊進行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除50萬元。

Q3中小微企業選擇適用購置設備器具稅前扣除優惠的，當年不足扣除形成虧損的彌補期限如何確定?

答

企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

例如：上例中，假設2022年度該小微企業未一次性扣除450萬元機器購置款前的納稅所得為200萬元，一次性扣除450萬元機器購置款后形成250萬元虧損，250萬元虧損可在以后5個納稅年度結轉彌補。如該小微企業可以享受高新技術企業和科技型中小企業10年彌補虧損年限政策，其2022年的發生的250萬元虧損可以在以后10個納稅年度結轉彌補。

Q4中小微企業的標準如何確定?

答

中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

1.信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下;

2.房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下;

3.其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

Q5中小微企業中的信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業以及房地產開發經營業如何確定?

答

中小微企業中的信息傳輸業為國家統計局《國民經濟行業分類》(GB/T 4754—2017，以下簡稱《國民經濟行業分類》)中列示的大類行業為“電信、廣播電視和衛星傳輸服務”和“互聯網和相關服務”的企業;建筑業、租賃和商務服務業為《國民經濟行業分類》中列示的門類行業為“建筑業”、“租賃和商務服務業”的企業;房地產開發經營業為《國民經濟行業分類》中列示的中類和小類行業為“房地產開發經營”的企業。

Q6在計算中小微企業的從業人數時，其從業人員包括哪幾類人員?

答

中小微企業的從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

Q7中小微企業的從業人數和資產總額指標如何計算?

答

中小微企業的從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

Q8企業購置的哪些固定資產屬于享受優惠的設備、器具范圍?最低折舊年限分別是多少年?

答

享受優惠的設備、器具，是指企業購置的除房屋、建筑物以外的固定資產，包括電子設備(最低折舊年限3年);飛機、火車、輪船以外的運輸工具(最低折舊年限4年);與生產經營活動有關的器具、工具、家具(最低折舊年限5年);飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備(最低折舊年限10年)。

Q9中小微企業在2022年預繳申報時能否享受購置設備器具稅前扣除優惠政策?

答

中小微企業可按季(月)在預繳申報時，按照預繳申報的填報要求進行填報后享受購置設備器具稅前扣除優惠政策。

Q10在12號公告發布前中小微企業在2022年已購置的設備、器具如何享受優惠政策?

答

在12號公告發布前中小微企業在2022年已購置的設備、器具，可在公告發布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

例如：在12號公告發布前，某小微企業在2022年1月購進了一項單位價值為900萬元的電子設備，企業按稅法規定的最低折舊年限3年計提折舊，企業可以選擇在公告發布后的2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受一次性扣除。

Q11符合條件的中小微企業2022年未選擇享受的以后年度能否變更享受?

答

中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受購置設備器具稅前扣除優惠政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

Q12對于12號公告中未明確的涉及器具設備購進情形、單位價值、稅會差異、扣除時點、享受優惠的手續等能否參照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)的相關規定執行?

答

在國家稅務總局未進一步明確前，可參照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)的相關規定執行。

第二項 小微企業所得稅優惠政策

01財政部 稅務總局

關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告

財政部 稅務總局公告2022年第13號

為進一步支持小微企業發展，現將有關稅收政策公告如下：

一、對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、本公告執行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

財政部?稅務總局

2022年3月14日

02 國家稅務總局

關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告

國家稅務總局公告2022年第5號

為貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，支持小型微利企業發展，落實好小型微利企業所得稅優惠政策，現就有關征管問題公告如下：

一、符合財政部、稅務總局規定的小型微利企業條件的企業(以下簡稱小型微利企業)，按照相關政策規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

企業設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

二、小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

三、小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

四、小型微利企業預繳企業所得稅時，資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。

五、原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

六、企業預繳企業所得稅時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但在匯算清繳時發現不符合相關政策標準的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

七、小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。

八、本公告自2022年1月1日起施行。《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(2019年第2號)同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2022年3月22日

03解讀?

關于《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》的解讀

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局發布了《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，財政部、稅務總局發布了《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(2022年第13號)，進一步加大小型微利企業所得稅優惠力度。為確保廣大企業能夠及時、準確享受小型微利企業所得稅優惠政策，并盡可能保持征管操作的穩定性，稅務總局制發了《公告》。

二、《公告》的主要內容

(一)什么是小型微利企業?

小型微利企業是指符合財政部、稅務總局規定的可以享受小型微利企業優惠政策的居民企業。目前，居民企業可按照《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(2021年第12號)、《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(2022年第13號)相關規定，享受小型微利企業所得稅優惠政策。今后如政策調整，從其規定。

(二)企業設立不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利企業所得稅優惠政策?

《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

(三)企業享受小型微利企業所得稅優惠政策，如何辦理?

小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時均可享受優惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業所得稅納稅申報表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業，納稅人只需要填報從業人數、資產總額等基礎信息，稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。

(四)企業預繳企業所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業所得稅優惠政策條件?

預繳企業所得稅時，企業從事國家非限制和禁止行業，可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業。其中，資產總額、從業人數指標按照相關政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期末的資產總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調整標準，從其規定，計算方法以此類推。示例如下：

例1.A企業2020年成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：A企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：

綜上，A企業預繳第1季度企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策;預繳第2、3、4季度企業所得稅時，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

例2.B企業2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：B企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：

綜上，B企業預繳第2、4季度企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策;預繳第3季度企業所得稅時，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

(五)企業預繳企業所得稅時，如何計算小型微利企業減免稅額?

目前，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。今后如調整政策，從其規定，計算方法以此類推。示例如下：

例3.C企業2022年第1季度不符合小型微利企業條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業條件，第1季度至第3季度預繳企業所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企業在預繳2022年第1季度至第3季度企業所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

綜上，C企業預繳2022年第1、2、3季度企業所得稅時，分別減免企業所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

(六)小型微利企業的企業所得稅預繳期限如何確定?

為了推進辦稅便利化改革，根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(2016年第6號)，自2016年4月開始，小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。因此，按月度預繳企業所得稅的企業，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規定判斷為小型微利企業的，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

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